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沈阳蚂蚁会计服务有限公司

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【蚂蚁财税解答】疫情期间享受免征增值税优惠政策如何申报?

一、尚未开具发票如何申报?

问:我是一家生活服务公司的会计人员。我们公司2020 1 月的销售额为35 万元,尚未开具增值税发票,按照《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》( 国家税务总局公告2020 年第4 ) 规定,可以适用免征增值税政策。请问我们在办理纳税申报时,免税销售额应当如何申报?

答:根据《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》( 国家税务总局公告2020 年第4 ) 规定,若公司为一般纳税人,在办理2020 1 月属期增值税纳税申报时,应将当期适用免税政策的销售额等项目填写在《增值税纳税申报表》( 一般纳税人适用) 8 栏“免税销售额”、《增值税纳税申报表附列资料( ) 》第19 栏免税项目“服务、不动产和无形资产”对应栏次。

若公司为小规模纳税人,在办理2020 1 月属期增值税纳税申报时,应将当期适用免税政策的销售额和免税额分别填入《增值税纳税申报表》( 小规模纳税人适用) 12 栏“其他免税销售额”、第17 栏“本期免税额”对应栏次。

适用免税政策的一般纳税人和小规模纳税人,在纳税申报时,还应当填报《增值税减免税申报明细表》,填写时应准确选择减免税代码,准确填写免税销售额等项目。

2、开具了增值税专用发票如何申报?

问:我公司为一般纳税人,经营业务符合《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020 年第8 ) 免征增值税政策规定。我公司2020 1 月份销售额50 万元,并开具了增值税专用发票,应当如何办理增值税纳税申报?

答:根据《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》( 国家税务总局公告2020 年第4 ) 第三条规定,纳税人按照《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020 年第8 ) 适用免征增值税政策的,不得开具增值税专用发票;已经开具增值税专用发票的,应当开具对应的红字发票或者作废原发票,再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。由于你公司1 月份开具的专用发票已经跨月,无法作废,只能在2 月份及以后属期开具对应的红字发票,再按规定适用免征增值税政策。因此,你公司在办理2020 1 月属期增值税纳税申报时,仍应将当月开具的增值税专用发票中记载的销售额和销项税额,据实填写在《增值税纳税申报表附列资料( ) 》征税项目的“开具增值税专用发票”对应栏次。

若你公司在2 月份开具了对应红字发票,并重新开具了普通发票,在办理2020 2 月属期增值税纳税申报时,应将红字发票对应的负数销售额和销项税额计入《增值税纳税申报表附列资料( ) 》征税项目的“开具增值税专用发票”对应栏次,将普通发票对应的免税销售额等项目计入增值税纳税申报表免税栏次和《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

若你公司由于购销双方沟通等原因,在2 月份未能及时开具对应红字发票,根据《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》( 国家税务总局公告2020 年第4 ) 第三条第二款规定,纳税人在疫情防控期间已经开具增值税专用发票,按照本公告规定应当开具对应红字发票而未及时开具的,可以先适用免征增值税政策,对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1 个月内完成开具。你公司在办理2020 2 月属期增值税纳税申报时,可在《增值税纳税申报表附列资料( ) 》征税项目“未开具发票”相关栏次,填报冲减1 月增值税专用发票对应的销售额和销项税额( 填为负数) ,在增值税纳税申报表免税栏次和《增值税减免税申报明细表》对应栏次,填报免税销售额等项目。在后期补开增值税红字发票和普通发票后,进行对应属期增值税纳税申报时,红字发票销售额和销项税额、普通发票免税销售额和免税额不应重复计入。

3、开具了增值税普通发票并以办理了纳税申报该如何处理?

问:我公司为一般纳税人,经营业务符合《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020 年第8 ) 免征增值税政策相关规定。我公司1 月份销售额100 万元,已经开具了增值税普通发票,在2 1 日办理增值税申报时,按照征税项目进行了纳税申报并缴纳了税款,后续应该如何处理?

答:根据《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》( 国家税务总局公告2020 年第4 ) 第四条规定,在本公告发布前,纳税人已将适用免税政策的销售额、销售数量,按照征税销售额、销售数量进行增值税纳税申报的,可以选择更正当期申报或者在下期申报时调整。

你公司若选择更正当期申报,则可对2020 1 月属期增值税纳税申报表进行更正申报,将当期应适用免税政策的销售额等项目填入增值税纳税申报表免税栏次和《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

你公司若选择在下期申报时调整,则可在办理2020 2 月属期增值税纳税申报时,在《增值税纳税申报表附列资料( ) 》征税项目“开具其他发票”栏次或“未开具发票”栏次填报1 月属期适用免税政策的销售额和销项税额( 填为负数) 、在增值税纳税申报表免税栏次和《增值税减免税申报明细表》对应栏次填报1-2 月属期适用免税政策的免税销售额等项目。

上述已征的应予免征的增值税税款,可向税务机关申请退还或者抵减纳税人以后应缴纳的增值税税款。


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